האם פעילות עסקית מותרת במלכ"ר/עמותה?
האם מותרת פעילות עסקית בעמותה?
פעמים רבות שואלים אותנו האם מותר לקיים פעילות עסקית בעמותה/ מלכ"ר, וגם אם מותר – האם הפעילות העסקית במלכ"ר חייבת במס?
לשם כך, נצטרך קודם לבדוק האם רשם העמותות מתיר לקיים פעילות עסקית, ולאחר מכן נבדוק מה פקודות מס הכנסה דורשות ממלכ"ר בעת בואו לקיים פעילות עסקית במלכ"ר.
ראשית, אנו רואים שחוק העמותות אינו אוסר על פעילות עסקית הגורמת לרווחיות בעמותה, יותר מכך פעילות זו אף רצויה, ככל שיש בה לתרום לקידום מטרותיה של העמותה/ מלכ"ר.
הדגש העיקרי הוא על כך שהפעילות העסקית אינה מהווה את עיקר פעילות העמותה. כמו כן נקפיד שהפעילות אינה מסכנת את המלכ"ר, ולא עוקפת את האיסור על חלוקת רווחים בעמותה.
לשם כך, אנחנו יכולים לקבוע מספר מבחנים בהם נוכל לדעת – האם הפעילות העסקית עולה בקנה אחד עם דרישות רשם העמותות מהמלכ"ר?
- נבדוק שעיקר זמנם של העובדים מופנה ומושקע לא רק בפעילות העסקית.
- ששיעור הכנסות העמותה המופנה לקידום מטרותיה של העמותה הוא גבוה.
- שלא תהיה צבירת עודפים בגין הפעילות העסקית במלכ"ר.
- ששיעור נמוך ממשאבי המלכ"ר / עמותה מופנה לטובת הפעילות העסקית.
- ככל שהזיקה בין הפעילות העסקית לבין הפעילות של העמותה לקידום מטרותיה יותר גדולה, כך יותר תהיה הנטייה לאשר את הפעילות העסקית בעמותה או במלכ"ר.
לאחר מכן, נבדוק האם הפעילות חייבת במס:
בפסקי הדין, נקבעו קריטריונים לסיווג פעילות העסקית כמלכ"ר,ולשם כך יש לבדוק את המבחנים הבאים:
- יש להקפיד על האיסור של חלוקת רווחים או נכסים.
- יש לדאוג לכך שקיים גרעון תפעולי הממומן על ידי תרומות או תקציבי מדינה.
- היכולת להפריד בין הפעילויות – הפעילות העסקית של העמותה לבין הפעילות הלא עסקית של העמותה.
- הרישום במלכ"ר אינו למטרות התחמקות מתשלום מס למדינה.
- מטרות הפעילות העסקית היא על בסיס התנדבותי, למען הציבור ובמחירים הנמוכים ממחירי השוק.
- הפעילות אינה מהווה תחרות לעסקים אחרים.
בנוסף, יש לשים לב שעמותה או מלכ"ר שיש לה אישור לסעיף 46. הרי הוראות נציבות מס הכנסה הם שכל עוד הפעילות העסקית אינה עוברת על 25% מהמחזור האישור לסעיף 46 לא ישלל.
עמותה המקיימת פעילות עסקית תקפיד על הדברים הבאים:
- ועד העמותה יחליט האם לבצע את הפעילות או לא. לאחר מכן, נדרשת ועדת הביקורת לבדוק את הפעילות העסקית כדי לוודא שהכול תקין. הבדיקה נעשית במסגרת התפקיד של ועדת הביקורת.
- הקפדה על הפרדה מוחלטת בין קידום מטרותיה של העמותה לבין פעילותה העסקית. בתוך כך, יש להפקיד על הפרדה חשבונאית.
- יש לוודא כי הפעילות העסקית אינה עולה על הקבוע בחוק. לפי רשם העמותות – הפעילות העסקית לא תהא הפעילות העיקרית של העמותה. לפי נציבות מס הכנסה – הפעילות העסקית לא תהיה מעל 25% לפעילות הכללית של העמותה.
- יש לוודא כי הפעילות העסקית מבוצעת בהתאם לדרישות הרישוי או דרישות רגולטוריות אחרת וביטוחים מתאימים.
- יש לוודא כי יש הקפדה על כל ההוראות של מס הכנסה – כמו תשלומי מס ודיווחים. בנוסף, יש לוודא כי יש הקפדה על ניהול ספרים ורישומים מיוחדים בהתאם לתקנות.
כדאי לדעת – מה נחשב כפעילות עסקית במסגרת עמותה או חברה?
עסק חברתי – נחשב לפעילות עסקית במסגרת העמותה.
מטרת העמותה אמנם כשלעצמה הינה להביא למימוש מטרות חברתיות, כך גם חברה שכל פעילותה מכוונת לידי מטרות חברתיות. אבל, הפעילות העסקית היא משמעותית בעמותה.
במקרה זה – הפעילות כן מאושרת על ידי רשם העמותות אם היא כן תואמת למטרותיה של העמותה. כלומר, העמותה לא שואפת להיות עסק מאוד מצליח בשל מטרותיו החברתיות, אלא לקיים אמנם פעילות עסקית לצד פעילות למען החברה ולקידומה.
